Les opérations en devises

> UE10 — Comptabilité approfondie | DCG
> Référence : Plan Comptable Général (PCG) — Règlement ANC n°2014-03

Règlement CRC n°99-03

Code de commerce art. L123-22

Directive comptable 2013/34/UE

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Introduction

Les opérations en devises désignent toutes les transactions libellées dans une monnaie autre que la monnaie fonctionnelle de l'entité, qui est en France l'euro (€). Elles concernent aussi bien les entreprises importatrices qu'exportatrices, et génèrent des écarts de conversion entre la date de la transaction et la date de règlement ou de clôture.

Le traitement comptable des opérations en devises repose sur un principe fondamental du droit comptable français : le principe du nominalisme monétaire (les créances et dettes sont exprimées en valeur nominale), tempéré par le principe de prudence (les pertes latentes sont provisionnées, les gains latents ne sont pas comptabilisés).

> Référence normative centrale : Articles 420-1 à 420-5 du PCG (Règlement ANC n°2014-03), relatifs à la conversion des éléments en devises.

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1. Cadre conceptuel et définitions

1.1 La devise

Une devise est une monnaie étrangère acceptée dans les échanges internationaux. En France, toute monnaie autre que l'euro constitue une devise pour les entités dont la monnaie de tenue de comptes est l'euro.

Exemples de devises courantes :

• Dollar américain (USD)


• Livre sterling (GBP)


• Franc suisse (CHF)


• Yen japonais (JPY)


• Dollar canadien (CAD)

1.2 Le taux de change

Le taux de change est le prix d'une devise exprimé dans une autre devise. Il existe deux cotations :

Type de cotation	Définition	Exemple
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Cotation à l'incertain	Nombre d'unités de monnaie nationale pour 1 unité de devise étrangère	1 USD = 0,92 EUR
Cotation au certain	Nombre d'unités de devise étrangère pour 1 unité de monnaie nationale	1 EUR = 1,09 USD

> ⚠️ La France et la zone euro utilisent la cotation au certain sur les marchés professionnels (ex. : 1 EUR = X USD).

1.3 Les différents taux utilisés en comptabilité

Taux	Utilisation comptable
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Taux historique	Taux en vigueur à la date de la transaction initiale
Taux de clôture	Taux en vigueur à la date de clôture de l'exercice
Taux de règlement	Taux en vigueur à la date du paiement effectif
Taux négocié / contractuel	Taux fixé dans un contrat de couverture (contrat à terme)

1.4 Distinction opérations au comptant / à terme

• Opérations au comptant (spot) : La livraison et le règlement sont quasi-immédiats (J+2 maximum). Le taux appliqué est le cours spot.


• Opérations à terme (forward) : L'échange de devises est différé à une date future convenue à l'avance. Le taux est fixé dès la conclusion du contrat (cours à terme).

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2. Comptabilisation à la date de transaction

2.1 Principe général (art. 420-1 PCG)

À la date de la transaction, toute opération libellée en devises est enregistrée en euros en appliquant le taux de change du jour de la transaction (cours spot).

> Formule :
> Montant en euros = Montant en devises × Taux de change (€/devise)

2.2 Cas pratique — Achat de marchandises en devises

Contexte : Le 15 mars N, une entreprise française achète des marchandises auprès d'un fournisseur américain pour 10 000 USD. Le cours du jour est 1 EUR = 1,10 USD (soit 1 USD = 0,9091 EUR).

Conversion : 10 000 USD ÷ 1,10 = 9 090,91 EUR

Écriture comptable au 15 mars N :

```
607 – Achats de marchandises 9 090,91
401 – Fournisseurs 9 090,91
(Achat de marchandises, facture n°X, cours 1 EUR = 1,10 USD)
```

2.3 Cas pratique — Vente de marchandises en devises

Contexte : Le 20 avril N, une entreprise française vend des produits à un client britannique pour 8 000 GBP. Le cours du jour est 1 EUR = 0,87 GBP (soit 1 GBP = 1,1494 EUR).

Conversion : 8 000 GBP ÷ 0,87 = 9 195,40 EUR

Écriture comptable au 20 avril N :

```
411 – Clients 9 195,40
707 – Ventes de marchandises 9 195,40
(Vente de produits, facture n°Y, cours 1 EUR = 0,87 GBP)
```

2.4 Les comptes spécifiques aux opérations en devises (PCG)

Compte PCG	Intitulé	Utilisation
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476	Différences de conversion — Actif	Pertes latentes de change (charges différées)
477	Différences de conversion — Passif	Gains latents de change (produits différés)
666	Pertes de change	Pertes de change réalisées
766	Gains de change	Gains de change réalisés
1515	Provisions pour pertes de change	Provision correspondant au compte 476

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