Les Budgets

Introduction

La gestion budgétaire constitue un pilier fondamental du contrôle de gestion en entreprise. Pour l'assistant de manager, maîtriser les outils budgétaires est indispensable : il participe à l'élaboration, au suivi et à l'analyse des budgets, et contribue ainsi à la performance globale de l'organisation. Ce chapitre s'inscrit dans le bloc de compétences « Appui à la Gestion Financière » du référentiel BTS SAM (Arrêté du 15 octobre 2018).

---

1. Définition et rôle du budget en entreprise

1.1 Qu'est-ce qu'un budget ?

Un budget est un document prévisionnel chiffré qui traduit, pour une période donnée (généralement l'année civile ou l'exercice comptable), les objectifs stratégiques de l'entreprise en termes de recettes, de charges et de résultats attendus.

Il se distingue :

• du plan stratégique (horizon 3 à 5 ans, orientations générales),


• du plan opérationnel (horizon 1 à 3 ans, actions concrètes),


• du budget à proprement parler (horizon annuel, déclinaison chiffrée et opérationnelle).

Le budget remplit plusieurs fonctions essentielles :

Fonction	Description
---	---
Prévision	Anticiper les recettes et les charges à venir
Coordination	Assurer la cohérence entre les différents services
Autorisation	Fixer les enveloppes allouées à chaque département
Motivation	Fixer des objectifs clairs aux équipes
Contrôle	Comparer le réalisé aux prévisions et analyser les écarts
Communication	Partager les orientations financières entre directions

1.2 La gestion budgétaire : une approche globale

La gestion budgétaire est un mode de gestion fondé sur la construction de budgets, leur suivi régulier et l'analyse des écarts entre prévisions et réalisations. Elle s'articule en trois phases :

1. La prévision : élaboration des budgets avant le début de la période
2. Le suivi : comparaison périodique (mensuelle, trimestrielle) entre prévisions et réalisations
3. Le contrôle : analyse des écarts, prise de décisions correctives

> 📌 Référence théorique : Les travaux de Robert Anthony (Harvard Business School) sur le contrôle de gestion ont posé les bases de la gestion budgétaire moderne, distinguant planification stratégique, contrôle de gestion et contrôle opérationnel (Planning and Control Systems, 1965).

---

2. Les différents types de budgets

Les budgets d'une entreprise forment un système budgétaire cohérent et hiérarchisé. On distingue principalement trois catégories.

2.1 Les budgets opérationnels (ou d'exploitation)

Ces budgets concernent les activités courantes de l'entreprise. Ils sont élaborés par fonction ou par centre de responsabilité.

#### Le budget des ventes (budget directeur)
C'est le premier budget élaboré, car il conditionne tous les autres. Il prévoit les quantités vendues et le chiffre d'affaires prévisionnel, par produit, par région ou par client.

Exemple : Une PME de fournitures de bureau prévoit de vendre 5 000 ramettes de papier à 4 € l'unité et 200 imprimantes à 150 € l'unité au premier trimestre. Son budget des ventes pour ce trimestre s'élève à : (5 000 × 4) + (200 × 150) = 20 000 + 30 000 = 50 000 €.

#### Le budget de production
Il planifie les volumes à produire, en tenant compte du budget des ventes et des stocks cibles. Il intègre les charges de main-d'œuvre directe, les matières premières et les frais généraux de production.

#### Le budget des achats
Il découle du budget de production pour une entreprise industrielle ou du budget des ventes pour une entreprise commerciale. Il prévoit les approvisionnements nécessaires.

Exemple : Une boulangerie industrielle détermine ses achats de farine, de levure et d'emballages en fonction de son programme de production prévisionnel.

#### Le budget des charges de structure
Il regroupe les charges fixes prévisionnelles : loyers, assurances, salaires des personnels administratifs, amortissements.

2.2 Le budget d'investissement (ou budget des équipements)

Le budget d'investissement recense les dépenses prévues pour l'acquisition ou le renouvellement d'actifs durables (immobilisations corporelles, incorporelles ou financières).

Il est étroitement lié aux décisions stratégiques de l'entreprise et nécessite une analyse de rentabilité préalable (calcul de la Valeur Actuelle Nette - VAN, du Taux de Rentabilité Interne - TRI, du délai de récupération).

Exemple : Un cabinet d'expertise comptable envisage l'acquisition d'un nouveau logiciel de gestion à 12 000 € et la rénovation de ses locaux pour 8 000 €. Son budget d'investissement annuel s'élève à 20 000 €.

Exemple : Une entreprise de transport prévoit le remplacement de deux véhicules utilitaires. Elle inscrit cette dépense dans son budget d'investissement après avoir comparé le coût d'achat avec la valeur résiduelle des anciens véhicules.

2.3 Le budget de trésorerie

Le budget de trésorerie est le budget de synthèse qui récapitule l'ensemble des encaissements et des décaissements prévisionnels sur la période, mois par mois. Il permet de :

• anticiper les besoins de financement,


• éviter les situations de rupture de liquidités,


• optimiser le placement des éventuels excédents.

Structure du budget de trésorerie :

Rubrique	Janvier	Février	Mars	…
---	---	---	---	---
Solde initial
+ Encaissements
Recettes clients (TTC)
Autres recettes
= Total encaissements
- Décaissements
Règlements fournisseurs
Salaires et charges sociales
TVA à décaisser